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浅议营改增对苏州服务业转型升级的影响
日期:2016-12-13 浏览次数: 来源:南京 字号:[ ] 视力保护色:

浅议营改增对苏州服务业转型升级的影响

苏州市国税局直属分局课题组

  徐晓婵 王家骥 刘春明 张婧艳 闻名 姚春琛

  在当代经济中,服务业是增长最快的行业,现代服务业的发展水平已经成为衡量城市现代化、国际化和竞争力的重要标志之一。苏州是一个资源比较匮乏的城市,面临资源环境的约束,发展现代服务业将是建设循环节约型社会的必然选择,将有力推进发展方式转变,促进产业结构升级和提高城市竞争力。本文分析了营改增对服务业企业的影响,提出营改增后苏州服务业转型升级的相关建议。

  一、苏州现代服务业的发展现状

  (一)总量规模持续增长

  服务业增加值平均增幅超过了15%,服务业对GDP增长的平均贡献率达到了34%,服务业固定资产投资平均增幅超过19%。苏州抓住国际服务业加快转移的重大契机,加快制造业分离现代服务业的步伐,金融、现代物流、商务服务、软件与服务外包、科技和信息服务等现代服务业加快发展,文化、旅游、商贸等消费性服务业的发展规模和水平迈上新台阶。2007年,苏州的产业结构首次由原来的“二一三”演变为”二三一” 2014年,全市实现增加值6498.88亿元,同比增长11.1%,高于GDP增速2.8个百分点,占GDP比重达到47.2%,较上年提高1.5个百分点。全市完成服务业税收1008.57亿元,增长5.8%,服务业税收占全部税收比重达到37.9%。全年完成服务业投资3917.72亿元,增长9.7%,占全社会投资的比重首次超过60%,达到62.9%

  (二)对外开放不断扩大

  苏州在发展现代服务业的过程中,通过引进外资来拓宽服务业投资的领域,从而促进现代服务业的快速发展。外资投资领域已由商贸、餐饮、住宿等传统服务业扩大到金融保险、物流、信息咨询、软件和研发等现代服务业。目前已有来自100多个国家和地区的企业、机构和个人在苏州投资项目,实际运营的外资企业超过1.6万家,累计实际利用外资总体规模达到1000亿美元,约占全国实际利用外资的一成,规模位居全国各大中城市前列。2014年,苏州服务业实际使用外资30.54亿美元,占使用外资比重的37.62%100个市服务业重点项目完成投资684.4亿元。

  (三)新兴行业亮点频现

  物流业快速发展,苏州构筑了张家港保税物流园区、工业园区保税物流中信和苏州高新保税物流中心“一园二中心”的保税物流格局;金融业健康发展,金融资产质量全国排名第三,金融生态环境全国排名第七,金融综合竞争力稳居全国前十位;文化产业起步顺利,原创动漫、网络游戏发展良好,首批认定的110家市级重点文化企业有30家营业收入超亿元;科技服务业稳步发展,重大创新载体建设加快,中科院纳米所、医工所,浙大工研院、清华大学汽车研究院等功能进一步完善,国家技术转移苏南中心落户苏州;软件与服务外包较快发展。软件产业连续5年增速超过20%;全市从业人员的数量达31万人,新认定企业数居全省第二,累计认定软件企业突破千家大关,新软件登记数位列全省第二。服务外包业务初具规模,根据商务部20161月公示的中国服务外包示范城市综合评价结果,苏州综合排名全国第四。

  (四)发展模式不断创新

  大力发展总部经济,截止2014年,全市累计认定总部企业67家,预认定总部企业32家,引进和培育各类具有地区总部特征或共享功能的外资企业超过200家。鼓励服务业企业开展商业模式创新、技术创新和品牌创新,同程网络科技等6家企业入选“省服务业创新示范企业”,累计达到13家。创新型企业近两年业务增幅保持在30%以上,较好发挥了示范引领作用。江苏国泰国际集团有限公司等17家企业入围中国服务业企业500强,江苏沙钢物资贸易有限公司等20家企业入围省服务业百强。

  (五)政策环境持续优化

  苏州工业园区、昆山花桥国际商务城获批国家现代服务业综合试点,获得中央预算内资金支持2亿元,张家港市和常熟东南开发区省级服务业综合改革试点工作顺利推进。苏州市委、市政府建立健全了服务业发展的推进工作机制,制定出台《关于支持个体工商户转型升级为企业的若干政策意见》、《苏州市服务业发展引导资金管理办法》、《关于进一步加快生产性服务业发展的实施意见》等政策意见,为服务业发展营造良好的政策氛围。积极落实税收优惠政策,扎实推进服务业全面营改增。创新引导资金使用,安排市级服务业引导资金项目补贴,带动社会投资,积极向上争取国家引导资金和省引导资金。

  二、营改增对服务业企业税负变化的影响

  (一)营改增企业税负主要影响因素

  从当前营改增在企业中的运行效果来看,税负变化主要取决于以下几个因素:

  税率。适用税率的高低直接影响企业税负,并决定企业的增税辐度。小规模纳税人营改增后增值税征收率由原来的3%、5%调整为3%,成了营改增试点的较大受益者。一般纳税人税率由于行业税率差别较大,并不是所有企业均能享受税收“红利”

  抵扣数额与抵扣项目税率。企业抵扣项目占收入的比重、抵扣项目税率与减税幅度成正比。例如,据测算交通运输业与有形动产租赁服务业抵扣项目占到收入的比重需分别达到47.6%与70.6%以上,企业税负才能不增加。

  减免优惠。服务业境外服务由征税改为免税或者是由免税改为零税率,在很大程度上减轻了服务业企业的税负。

  (二)降低了大部分服务业的税收负担

  在营改增前,服务业企业在采购环节缴纳增值税进项税额,实现营业收入后,服务业企业按其营业额缴纳营业税,由于在缴纳营业税时无法抵扣采购环节支付的增值税进项税额,因此服务业企业既替供应商缴纳了增值税的进项税,又缴纳了按自身营业额全额计提的营业税,这就导致了企业重复纳税问题的出现。因为重复征税的存在,服务行业的实际税率也远高于营业税税率5%。服务业的税负偏高,在一定程度上抑制了我国服务业的蓬勃发展。营改增后,消除了重复征税的问题,实现结构性减税,尤其是降低上下游产业链条上的税务负担。例如文化创意产业,文化创意企业可以抵扣购置设备产品与销售创意间的增值税,仅对产品增值的部分征税,使得创意产品成本大幅度降低,同时有利于成果的转化。

  (三)可能存在的不利影响

  在营改增推行之后,企业整体上的税负必然会有效降低,当然也会有一小部分的企业在税改之后,税负有所增加,这是由于其本身的业务特征决定的。例如,某些服务业的企业一般不需要购置大型设备,服务业的营运成本主要由人工费(临时请用的自然人)等,其他可抵扣税额也较少,导致税基较高,变相增加了税负。对于服务业企业来讲,通过自身的管理和对国家税务政策的充分理解,一些在税负方面不利的影响完全可以得到扭转,也可以让一些有利的影响继续发挥更大的促进服务性企业发展的作用。

  三、营改增对服务业企业财务核算的影响

  (一)会计科目变化,财务核算更加复杂

  一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个明细科目;辅导期管理的一般纳税人应在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目;原增值税一般纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵税款,应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。

  (二)税务发票的使用管理变化

  营改增之前,现代服务业企业使用普通发票,营改增之后,增值税一般纳税人需使用增值税专用发票。税务部门对于增值税专用发票在领购、使用、保管等方面的管理较普通发票更加严格。如增值税专用发票使用不当,将会给企业带来法律风险,承担相应的法律责任。

  (三)税种变化给企业财务报表带来的影响

  计税方式和税务账目处理的改变,也将对企业的财务报表以及财务分析造成一定的影响。如营改增之前,财务报表中的主营业务收入均为含税收入,营改增之后则为不含税收入,而且损益表中无法体现缴纳的增值税税额,从而影响到企业的财务指标分析,如销售净利润、销售周转率、总资产周转率等指标的变化,应按照全新的指标考核企业业绩和效益,不能与前期数据直接进行分析和比较。因此,企业需要根据实际税务政策的变化来调整财务报表的结构,相应的也应该改变过去财务分析的方法。

  四、营改增对服务业企业的其他影响

  (一)对服务业定价机制的影响

  服务业的定价机制比较灵活,服务价格的影响因素也较多,所以服务业税收的变化有可能会影响到服务价格的制定。例如,对于一项当前营业税税率适用5%的服务项目,其业务收费为100元,扣除5元的营业税(暂不考虑其他附加税费)后净收入为95元。营业税改革后,同一项服务以6%计算增值税,即同样实现95元的净收入,理论上服务价格可能需要提高至约100.7元。但是企业是否要提高服务价格,或是以此作为谈判的借口,要看企业的价格决策策略和企业在市场中的竞争地位、业务细分状况等多方面的综合因素。在营改增试点过程中,包括马士基旗下丹马士、乔达国际等在内的国际知名货运公司,被指借营改增之机,向外贸企业多收了6%的税钱,等同“变相涨价”。很显然,税改下像丹马士、乔达国家这样的公司直接将原来的含税价改为不含税价,加价幅度如此之大并不明智,也会在价格上失去竞争力。只是短期内,因为这些服务业是国际知名公司指定的企业,外贸公司无法更换,所以还得与之合作。但是,这也给了像东方海运这样的现代服务公司机遇,如何在价格优势上将服务做得更出色,将是国内很多服务公司面临的问题。企业要根据改征增值税方案重新审视现有业务的盈利模式,譬如在拓展商机、合同条款、定价策略等方面要有所改变。可以考虑适当提高对部分客户(增值税一般纳税人)的收费标准。因为这部分客户现在可以抵扣进项税,享受了税收收益。这可能影响企业的竞争力,占领市场份额,企业因此要未雨绸缪,积极应对

  (二)对服务业内部管理的影响

  对服务业内部管理的影响服务业的成本中,人员工资和差旅费用要占很大部分,能够取得进项税票的成本支出很有限。所以,短期来看营改增对服务业企业来讲,税负不一定降低,甚至还有增加的可能。这个从上面的分析中可以看出。但是,随着更多的供应商加入到营改增中,可抵扣的进项税额将会继续增加,这就要求企业在选择供应商和服务商时,应尽量选择财务核算健全、能够开具增值税专用发票的供应商和服务商,这样公司才可以通过进项税抵扣,来降低增值税税负。同时企业自身要加强对增值税发票的管理。增值税发票与普通发票不同,不仅具有反映经济业务发生的作用,由于实行凭发票注明税款扣税,它同时具有完税凭证的作用。更重要的是,增值税专用发票将产品从最初生产到最终消费之间各环节联系起来,保持了税负的连续性,体现了增值税的作用。因此发票的获得、真伪鉴别、开具、管理、传递和作废都区别于普通发票。例如,发票遗失处理方法比较复杂,需要到税务机关进行备案和处理;重复开票,退票也不像普通发票那样简单。因此对于增值税发票的使用和管理,不仅需要财务部门重视,在开具和传递等各个环节的参与者,如销售人员和项目执行人员等都更应高度重视。

  (三)对服务业行业发展和产业分工的影响

  营改增以前,购进的劳务服务和货物成本不能进行税前抵扣,本企业为节约服务成本就会扩大自己的经营范围。但是由于企业并不具有专业化的核心技术和人才,使质量不能得到保证,也会阻碍上游企业的经营发展。营改增后,只需要对升值部分交税。因此,不管是从上游企业购买劳务或服务,还是自行生产,成本无明显差别,不同的是外购可以获得更好的服务。这就促使了企业将内部经营效益不好的业务或部门分离出去,加快上下游企业的社会分工和专业化发展。 同时,增值税抵扣链条打通后,企业购买应税服务成本有所下降,也增强了服务业的竞争能力,形成了良好的产业导向,促进服务业以不同的方式选择适合本企业特点的经营模式,也吸引更多资源向现代服务业集聚,对着力提升服务业发展能级,不断优化以金融为核心,以现代服务业为主体的产业结构起到积极的促进作用。

  (四)对服务业出口的影响

  营改增前,除部分国际运输服务及技术转让服务等可享受免税政策外,企业向境外提供服务时仍需按收入的全额计算缴纳营业税。营改增后,试点政策对向境外提供的符合条件的应税服务作出了零税率和免税的规定,如国际运输等可享受增值税零税率政策,对技术转让、技术咨询、鉴证咨询、合同能源管理等服务贸易出口实行免税政策,营改增对跨境服务贸易带来了明显的减税激励,增强了企业出口服务贸易的意愿,有效调动了服务业企业为单位和个人提供服务贸易的积极性,有利于推动服务业出口,释放出口能量,提升企业国家竞争力。

  (五)对服务业税收征管的影响

  伴随着增值税税源扩大,服务业的营业税的征收管理变的简单,但是增值税征管难度相对来说就变的较大。特别是在营改增前期,各项政策与制度不会面面俱到,从政府角度看,由于国地税衔接不畅。营改增前,服务业的营业税由地税部门管理,增值税由国税部门管理,地税与国税之间的纳税人信息不重叠不共享,国税部门纳税人本就已经趋于饱和。营改增后,营业税改征增值税部分的税收也由国税部门征管,所以即使营改增前相关部门已做了技术改进与应急准备,但是增值税专用发票需求与纳税申报量的大量增加也让税务工作人员无法全面应对。 而从企业角度看,是因为中小服务业企业不适应新政。税改前,营业税纳税人大部分为中小企业,经营业务简单,流程单一,会计核算处理相对容易,因此在配备财会人员方面存在不足,通常采取一人兼多岗、委托代理记帐公司或聘请事务所的兼职会计等工作模式,这些虽然也能使企业的财务工作正常运行,但是财务从业人员对企业的营运情况缺少深入的了解。营改增后,会计核实计算工作变地繁杂,工作难度加大,对财务人员的专业素养要求提高,之前地运行模式已经不能适应现状,会计核算制度不健全的情况在短期内不能彻底改变,便对税收征管造成了阻碍。

  五、对营改增后服务业转型升级的几点建议

  营改增是我国经济进入转型升级新阶段的客观需要,也是推进经济转型升级的重要税收政策之一。但营改增并非对所有企业都带来相同的减税影响,营改增政策正是以有减有增“双重效应”来对产业结构进行调整。就苏州地方经济而言,营改增的推进,一是解决了原有营业税重复征税问题,为产业结构调整、优化起到了积极作用;二是进一步减轻了企业负担,对于小规模纳税人和绝大多数企业来说改征增值税后税收负担不同程度降低,对增强企业活力,提升企业竞争实力都有积极的推动意义;三是激励企业通过主辅分离、专业分工等方式优化生产,提升企业竞争力。营改增对苏州服务业转型升级的建议主要有以下几个方面:

  (一)政府减少税率级次,着手增值税的变革

  必须注意到,始自1994年的现行增值税税制,毕竟是专门为制造业量身打造的。将原本基于制造业的运行特点而设计的增值税税制“扩围”至服务业,一方面不能不考虑服务业的运行特点并作相应调整;另一方面也不能不将包括制造业和服务业在内的两个产业对接,在两者融为一体的条件下重启是制度安排。

  营改增后,我国实行多种税率形式,对服务业采用了11%、6%的税率和3%的征收率,税率层级较多,适用范围区分较为复杂。而现如今,单一税制是世界发展的趋势,仅为数不多的国家对服务业的税收标准和一般的税收不同。单一税率是对市场充分发挥其配置资源的作用的保障,这要求对全部商品的进口和销售、全部的劳务按照统一的增值税税率征税。这意味着纳税将更加方便,纳税成本和征管的难度将没有那么大。更重要的是,单一税率使纳税人利用税率逃税几乎已无可能。所以说,服务业增值税税率统一从世界上来讲是大势所趋。我国应抓住时机对增值税进行相关改革,加快推进现代型增值税。

  (二)企业对纳税人身份的权衡与选择

  对纳税人身份的权衡和选择是营改增后摆在服务业企业面前的第一个难题。税务机关对小规模纳税人实行简易计税方式,对增值税一般纳税人实行以进项税额抵扣销项税额的计税方式,两种方式对企业税负和经营产生的影响是不一样的。对于服务企业来说,首先需权衡纳税人身份,一般纳税人还是小规模纳税人。

  实行简易计税方式,对小规模纳税人来说有利有弊。最大好处是销售环节的税负马上减轻,例如营改增前,纳税人主要按5%的税率缴纳营业税,营改增后按照简易计税方式,小规模纳税人的增值税税率降为3%,税负减轻约40%。小规模纳税人不利的一面是不能自行开具增值税专用发票,只能由税务机关代开,且税率低,抵扣少,从而会影响下游客户的进项税抵扣。

  作为增值税一般纳税人,可向客户开具6%、11%的增值税专用发票,下游客户获得的抵扣多,有利于开拓下游客户。这对公司扩大市场份额和提高竞争力,将产生积极影响。

  总之,小规模纳税人短期内享受的减税较多,但长期看,对其开拓下游客户也有一定的制约作用。在新形势下企业如何权衡和选择,应该有全面、长远的考量。

  (三)企业需建立完善的增值税抵扣链条

  营改增最核心的问题是营业税改增值税后进项税额能否抵扣,服务型公司由于大多数采购是面向零售市场或者分散的个体户的,因而往往难以取得增值税专用发票。因此企业需对采购、销售、定价、客户管理等业务流程进行梳理与调整,包括:加强采购管理,对固定资产、燃油等采取集中采购,尽量选择可提供增值税专用发票的供应商和服务提供商,增加可抵扣进项项目。众所周知,营改增后,对于一般纳税人而言,可以抵扣的进项税金额越大,企业的增值税税负就会越轻。如果企业取得的进项金额很少,则会造成企业税负不降反升的情况。因此,营改增后,企业需尽快建立完善的增值税抵扣链条。

  (四)企业需进一步规范内部经营管理,加强员工培训

  企业需规范财务和发票管理,调整财务预算和规划,强化财务资源配置,提高成本核算和报税能力,不断提高进项抵扣水平。其次,要通过主辅分离,业务整合等方式,不断优化产业结构,进一步提高资源使用效率。

  营改增不仅涉及到企业的财务部门,还对采购、销售、研发、设计等业务产生影响,因此企业需要重点考虑培训的问题,扩大培训的受众范围,做好充分的准备。

  (作者单位:苏州市国税局直属分局)

  (责任编辑:朱海云)


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